Kurumlar Vergisinde Vergi Planlaması

Rekabet eşitliğinin korunması

İki ayrı kurumda vergilendirilmesini önlemek için

İştirak ettiği kurumun tam mükellef olması gerekmektedir

• Yurt dışında iştirak edilen şirketlerin (kanunive iş merkezi Türkiye’de bulunmayan) her birinin sermayesine en az % 10 oranında iştirak edilmesi ve bu şirketlerin anonimya da limited şirket niteliğinde olması,
• Söz konusu iştiraklerinin değeri, nakit varlıklardışında kalan aktif toplamının %75veya daha fazlasına tekabül etmesi ve budurumun da istisna uygulanacak kazancınelde edildiği tarih itibarıyla aralıksız olaraken az bir yıl süreyle korunmuş olması;
• Söz konusu iştirak hisselerini elden çıkarmatarihi itibarıyla en az iki tam yıl (730 gün)süreyle aktifte tutulmuş olması.

Emisyon pirimi kazancı

• Menkul kıymetler yatırım fonları veya ortaklıklarının portföy işletmeciliğinden doğan kazançları
• Portföyü Türkiye’de kurulu borsalarda işlem gören altın ve kıymetli madenlere dayalı yatırım fonları veya ortaklıklarının portföy işlemeciliğinden doğan kazançları
• Girişim sermayesi yatırım fonları veya ortaklıklarının kazançları,
• Gayrimenkul yatırım fonları veya ortaklıklarının kazançları,
• Emeklilik yatırım fonlarının kazançları,
• Konut finansmanı fonları ile varlık finansmanı fonlarının kazançları

• İstisna konusu olan taşınmazlar ve iştirak hisseleri en az iki tam yıl (730) kurumun aktifinde bulundurulmuş olması,
• Taşınmaz ve iştirak hisselerinin satışından elde edilen kazancın istisnadan yararlanılan kısmının satışın yapıldığı yılı izleyen yılın başından itibaren beş yıl pasifte özel bir fon hesabına tutulması,
• Özel fon hesabında tutulan kazancın özel fon dışında başka bir hesaba alınmaması ya da işletmeden çekilmemesi

• Taşınmaz ve iştirak hisselerinin bedelinin tamamının satışın yapıldığı yılı izleyen ikinci yılın sonuna kadar tahsil edilmesi,
• Bu istisnadan yararlanan mükelleflerin menkul kıymet veya taşınmaz ticareti ile uğraşmaması gerekir.

KVK m.5/1-f maddesine göre, bankalara borçları nedeniyle kanuni takibe alınmış veya Tasarruf Mevduatı Sigorta Fonuna borçlu durumda olan kurumlar ile bunların kefillerinin ve ipotek verenlerin sahip oldukları taşınmazlar, iştirak hisseleri, kurucu senetleri ve intifa senetleri ile rüçhan haklarının, bu borçlara karşılık bankalara veya bu Fona devrinden sağlanan hasılatın bu borçların tasfiyesinde kullanılan kısmına isabet eden kazançların tamamı kurumlar vergisinden istisna edilmiştir.

• Yurt dışından elde edilen kazancın elde edildiği ülke vergi kanunları uyarınca en az %15 oranında gelir ve kurumlar vergisi benzeri toplam vergi yükü taşıması
• Kazancın elde edildiği hesap dönemine ilişkin yıllık kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmiş olması
• Yurt dışındaki faaliyetin konusunun, finansal kiralama dahil finansman temini, sigorta hizmetlerinin sunulması veya menkul kıymet yatırımı olması durumunda, bu kazançların doğduğu ülke vergi kanunları uyarınca en az Türkiye’de uygulanan kurumlar vergisi oranında gelir ve kurumlar vergisi benzeri toplam vergi yükü taşıması gerekmektedir.

Kurumların yurt dışında gerçekleştirdiği inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden elde edilerek Türkiye’de genel sonuç hesaplarına aktarılan kazançlar, kurumlar vergisinden istisna edilmiştir.

KVK m.5/1-ı maddesine göre, özel kreş ve gündüz bakımevleri ile okul öncesi eğitim, ilköğretim, özel eğitim ve orta öğretim özel okulları ile vergiden muaf vakıflara veya kamuya yararlı derneklere bağlı rehabilitasyon merkezlerinin, fiilen faaliyete geçtikleri hesap döneminden itibaren beş hesap dönemi süreyle elde edilen kazançları kurumlar vergisinden istisnadır.

Risturn

Faktoring

KVK m5/1-k maddesiyle kira sertifikası ihracı amacıyla ve sözleşme sonunda geri alınması şartıyla varlık kiralama şirketlerine satışı ile varlık kiralama şirketlerince bu varlıkların devralındığı kuruma satışından doğan kazançlar kurumlar vergisinden istisna tutulmuştur.

Türk Uluslararası Gemi Siciline kayıtlı gemilerinnbve yatların işletilmesinden elde edilen kazançlar, faaliyetin gelir vergisi mükelleflerince (dar mükellefler dahil) yapılması hâlinde gelir vergisinden, kurumlar vergisi mükelleflerince (dar mükellefler dahil) yapılması hâlinde kurumlar vergisinden; Türk Uluslararası Gemi Siciline kayıtlı gemilerin devrinden elde edilecek kazançlar da gelir ve kurumlar vergisinden istisna olacaktır.

Elleçleme (Handling)

6446 sayılı Elektrik Piyasası Kanunu’nun geçici 3’uncü maddesi hükmüne göre, elektrik dağıtım şirketleri ile elektrik üretim tesis ve/veya şirketlerinin özelleştirilmesi çalışmaları kapsamında; 31.12.2023 tarihine kadar yapılacak devir, birleşme, bölünme, kısmi bölünme işlemleriyle ilgili olarak ortaya çıkan kazançlar, kurumlar vergisinden istisnadır. Bu madde kapsamında yapılacak işlemler nedeniyle zarar oluşması hâlinde, bu zarar kurum kazancının tespitinde dikkate alınmaz.

a. Örtülü sermaye olarak nitelendirilen değerler kurumların ortaklarından veya ortaklarla ilişkili olan kişilerden alınmalıdır.

b. Söz konusu borçların kurumun öz sermayesinin 3 katını aşması gerekir.

• Finans ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar,
• İş ortaklıkları,
• Yap-İşlet Modeli ile Elektrik Enerjisi Üretim Tesislerinin Kurulması ve İşletilmesi ile Enerji Satışının Düzenlenmesi Hakkında Kanun kapsamında yapılan yatırımlardan kazanç elde eden kurumlar,
• Bazı Yatırım ve Hizmetlerin Yap-İşlet-Devret Modeli Çerçevesinde Yaptırılması Hakkında Kanun kapsamında yapılan yatırımlardan kazanç elde eden kurumlar,
• Rödovans sözleşmelerine bağlı olarak yapılan yatırımlardan kazanç elde eden mükellefler  indirimli kurumlar vergisi oranının dışında tutulmuştur.

• İlgili yılda ayrılan fon tutarının beyan edilen gelirin %10’unu, toplam fon tutarının ise öz sermayenin %20’sini aşmaması (İki şartın birlikte gerçekleşmesi gerekmektedir.)

• Fonun ayrıldığı yılın sonuna kadar Türkiye’de kurulmuş veya kurulacak olan ve Sermaye Piyasası Kurulunun düzenleme ve denetimine tabi girişim sermayesi yatırım ortaklıklarına veya fonlarına yatırım yapılması,

• Ayrılan fon tutarının ilgili yılın kurumlar vergisi beyannamesinde ayrıca gösterilmesi gerekmektedir.