VERGİ CEZA HUKUKU

Tek fiille vergi ziyaı kabahati ile genel usulsüzlük kabahati meydana gelmişse bunlar arasında birleşme (içtima) olur.

Belge türü itibarıyla bütünlük göstermek üzere fiillerden kaynaklanan
özel usulsüzlük kabahatleri için bir takvim yılında kaç defa meydana gelmiş olursa olsun kesilecek ceza tutarı 2019 yılı için 148.000 lirayı geçemeyecektir (VUK. m. 353/2).

Taşıma sözleşmesi özel usulsüzlük kabahatlerinin cezalarında dikkate alınan bir belge değildir.

Belge basımı yapmalarına yetki verilen matbaalara bastıkları belgelerin
cins, miktar vb. bilgileri idareye bildirme yükümlülüğünü yerine getirmemeleri halinde verilecek cezanın 2019 yılı için geçerli üst miktarı 220.000 liradır.

Cezaya itiraz edilerek ödeme yapılması değil, itirazsız ödeme kesinleşme sağlar.

Rızai ödeme halinde ödemenin tebliğ edildiği anında değil, ödemenin yapıldığı anda ceza kesinleşir.

Önceki vergi ziyaı kabahatinin cezası 10.000 lira , sonraki vergi ziyaı
kabahatinin cezası 50.000 lira olduğunda, tekerrür cezası sonra işlenen kabahatin cezasının % 50’si olan 25.000 lira olacaktır.

Aynı takvim yılında işlenen birden fazla işlenen genel usulsüzlük kabahatinde verilecek ceza miktarı her biri için birincisine verilen cezanın dörtte biridir.

Ağır nitelikli fiillerle vergi ziyaına sebebiyet verilmesi halinde bu fiillere iştirak edenlere kesilen cezalar için uzlaşmadan yararlanılamaz.

Tahsilat ve ödemelerin banka vb. finans kurumları veya posta idarelerince düzenlenen belgelerle tevsik edilmemesi nedeniyle verilen cezalarda birleşmede 2019 yılı için kabul edilen üst sınır 1.480.000 liradır.

Aynı ve tek fiille işlenen birden fazla kabahatten ceza miktarı fazla olanın cezasının verilmesi, kabahatlerde birleşmeyi tanımlamaktadır. Cevabımız C seçeneğidir.

Vergi kabahatleri ile VUK’da yer alan vergi suçları birleşmez: Aynı fiille VUK’a göre hem kabahat hem de suç işlenmesi halinde bunlar arasında birleşme olmaz. Aynı kanundan kaynaklansa bile kabahatin ve suçun cezaları ayrı verilir.VUK’da aynı fiilden dolayı vergi ziyaı kabahati ile vergi kaçakçılığı suçuna ceza verilebilmesi açısından özel bir düzenlemeye yer verildiği görülmektedir. İlgili düzenlemede, (m.359/son) aynı fiille failin vergi ziyaı kabahati ve kaçakçılık suçu işlenmesi durumunda cezanın kesilmesine engel olmayacağı belirtilmiştir. Cevabımız A seçeneğidir.

Tek fiille vergi ziyaı kabahati ile özel usulsüzlük kabahati meydana gelmesi halinde bunlar birleşmez: VUK m. 353 de yazılı fiiller (fatura ve benzeri evrak verilmemesi ve alınmaması ile diğer şekil ve usul hükümlerine uyulmaması) sonucunda vergi ziyaı da meydana geldiği takdirde bu vergi ziyaının gerektirdiği cezaların ayrıca kesileceği hüküm altına alınmıştır. Bir başka deyişle, vergi ziyaı ve özel usulsüzlük kabahatinin aynı eylemden kaynaklanması halinde vergi ziyaına ilişkin cezanın kesilmesi özel usulsüzlük cezasının kesilmesine engel olmadığı gibi özel usulsüzlük cezasının kesilmiş olması da vergi ziyaı cezasının kesilmesine engel olmayacaktır. Cevabımız D seçeneğidir.

Vergi kabahatleri açısından birleşmesi kabul edilen kabahatler bakımından fikrî içtimanın iki şartı olduğu görülür. Bunlardan birincisi, tek fiille birden fazla kabahat işlenmesi; diğeri, kabahatlerin vergi ziyaı ve genel usulsüzlük olmasıdır. Birleşmenin gereği olarak kabahatlerden biri elenir, diğerine ceza verilir. Ceza verilmeyen kabahat ise, cezalandırılma kimliğini kaybettiği için bunun hakkında yapılacak bir şey olmaz. Konumuz açısından tek fiille işlenen vergi ziyaı kabahati veya genel usulsüzlük kabahatinden birine ceza verileceği anlaşılmakla birlikte bunlardan hangisine ceza verileceği meselesinin de çözülmesi gerekir. Tek fiille vergi ziyaı ve genel usulsüzlük birlikte işlendiğinde bunlara ait hangi kabahate ceza verileceği sorusunun cevabı şudur: Vergi ziyaı ve genel usulsüzlük kabahatinden hangisinin cezası miktar itibariyle fazla ise, birleşme o kabahat itibariyle gerçekleşir ve onun cezası kesilir. Miktar itibarıyla cezanın fazla olmasının ölçüsü parasal değerdir. Cevabımız B seçeneğidir.

Cezalarda birleşme (içtima) aynı kişinin birden fazla kabahatten dolayı birden fazla cezalandırmasını konu almakla beraber verilecek cezanın üst sınırı konusunda bir ölçü getirilebilir. Getirilen üst sınıra ilişkin durum gerçek birleşme kavramıyla da ifade edilir. Vergi kabahatleri açısından cezalarda birleşmeye tüm kabahatler açısından yer verilmiş değildir. Cezalarda birleşmeye sadece özel usulsüzlük kabahatinin belirli fiilleri itibariyle yer verildiği görülmektedir. Özel usulsüzlük kapsamında cezaları birleşmeye konu olan fiiller belge “vermeme ve almama (VUK m.353/1)”, düzenlememe ve bulundurmama (VUK m.353/2)”, “belge basımı ile bildirim görevini yerine getirmeme (VUK m.353/8)” ile “tahsilat ve ödemelerin banka, postane ve bazı kurumlarca düzenlenen belgelerle tevsik edilmemesi (VUK mük.m.355/4) fiilleri itibariyle düzenlendiği görülmektedir. Cevabımız E seçeneğidir.

Cezası kesinleşenlere belirli süre içinde tekrar işledikleri kabahat nedeniyle daha ağır ceza verilmesi durumu tekerrür ile ifade edilmektedir.

Aşağıdaki durumlardan birinin meydana gelmesiyle ceza kesinleşir.

Cevabımız A seçeneğidir.

Tekerrür hükümlerinin uygulanabilmesi için sürelerin hesaplanmasında takvim yılına göre belirleme yapılmıştır. Buna göre, önceki kabahatin kesinleştiği tarihi takip eden takvim yılının başından başlamak üzere; sonraki kabahat vergi ziyaı ise beş yıl içinde cezanın kesilmesi gerekir.

Tekerrür hükümlerinin uygulanabilmesi için sürelerin hesaplanmasında takvim yılına göre belirleme yapılmıştır. Buna göre, önceki kabahatin kesinleştiği tarihi takip eden takvim yılının başından başlamak üzere, sonraki kabahat genel usulsüzlük ise iki yıl içinde cezanın kesilmesi gerekir.

Genel usulsüzlük kabahati aynı takvim yılı içinde kaç defa işlenirse o kadar kabahat ortaya çıkar. İlk işlenen genel usulsüzlük kabahatinden sonra aynı takvim yılında işlenen genel usulsüzlük için verilecek ceza miktarının belirlenmesinde özel bir düzenlemeye yer verilmiştir. Bu özel düzenleme genel usulsüzlük kabahati aynı takvim yılı içinde aynı neviden birden fazla işlendiği takdirde birden fazlasının her biri için birincisine ait cezanın dörtte biri kesileceği şeklindedir.