VERGİ CEZA HUKUKU - Deneme Sınavı - 10

Vergi idaresinin vergi kanunlarını anlayış ve uygulayış biçimine verilen ad idari yorumdur.

Önceki kabahatin hangi tarihte işlendiği veya cezasının idarece hangi tarihte kesildiği veyahut tebliğ edildiği önemli değildir. Önemli olan tekerrür hükümlerinin uygulanması sırasında “kesinleşmiş” durumdaki bir cezanın varlığıdır.

Vergi kabahatleri açısından iştirak şartları KK itibarıyla iki, VUK itibarıyla bir tane
olup şöyledir:
• İştirak edilen fiilin hukuka aykırı olması
• İştirakçi veya iştirakçilerin fiilin işlenmesine bilerek katılmaları
• İştirak edilen kabahatin ağır nitelikli fiillerle işlenen vergi ziyaı olması

Bu nedenle (II) yanlıştır.

KK’ m.13 de “Kabahate teşebbüs cezalandırılmaz. Ancak teşebbüsün de cezalandırılabileceğine dair ilgili kanunda hüküm bulunan haller saklıdır” denmiştir. VUK’da kabahatler açısından teşebbüse ilişkin bir hüküm bulunmadığı dikkate alındığında vergi kabahatlerine teşebbüs halinin cezalandırılması mümkün değildir. Bu nedenle (III) yanlıştır.

Vergi Ziyaı:Mükelleflerin veya vergi sorumlularının vergilemeye ilişkin ödevlerini yerine getirmemeleri nedeniyle verginin eksik veya geç tahakkukuna sebebiyet verilmesi ile verginin haksız yere geri verilmesidir

Sahte Belge: Gerçek bir muamele veya durum olmadığı halde varmış gibi düzenlenen belgedir

Beyannamesini birinci ek sürede vermeyen mükellefe tebliğ edilmesi koşuluyla başlayan ikinci bir 15 günlük süredir. İşte, ikinci ek süre idarece yapılacak tebliğ üzerine başlayan 15 günlük süredir.

Kabahatin cezası, ziyaa uğratılan vergi miktarı üzerinden hesaplanan idarî para cezasıdır.

Geç Tahakkuk: Tahakkuk etmesi gereken verginin süresinde tahakkuk ettirilmemesi veya süresinden sonra tahakkuk ettirilmesine ne ad verilir.

Vergi Kabahati:  Vergi ödevlilerinin, yargı kararına ihtiyaç göstermeksizin, idari para cezasıyla cezalandırılan, vergi kanunlarında öngörülen yükümlülüklere aykırı fiillere ne ad verilmektedir?

Fiillerin ağır nitelikli olması halinde vergi ziyaının 3 katı, orta nitelikli olması halinde 1 katı ve hafif nitelikli olması halinde 1/2 (izaha davet kapsamında 1/5) katı olarak vergi ziyaı cezası hesaplanmaktadır.

Kesilecek ceza, vergi kimlik numarası aranmadan yapılan her bir işlem için ayrı uygulanmak üzere 2019 yılı için ceza 350TL dir.

Kanunlarda hareket unsuru ya teker teker belirtilir (sayılır) ya da genel olarak açıklanır. Vergi ziyaı kabahatinin esas itibariyle vergi ziyaına sebebiyet veren her türlü eylemi kendisine kabahatin hareketi (fiili) olarak kabul etmesi onu, serbest hareketli kabahat haline getirmiştir. Ceza kesilirken cezaların ağırlık derecelerine göre fiiller aşağıda açıklanacağı
üzere ağır, orta ve hafif fiiller olmak üzere üç grupta toplanır.

Defterlerin ibraz edilmemiş sayılmasının, yetkili kişilerce inceleme için istenmesine rağmen incelemeye verilmemesinin mümkün olduğu dikkate alındığında, inceleme elemanlarının mükelleflere defter ve belgeler için tanınan idarî süre niteliğindeki onbeş günlük ibraz süresine (VUK m. 14) ve beş yıllık saklama süresine (VUK m. 253) dikkat etmeleri gerekir

Vergi kabahatlerinin birleşmesi ile ilgili yukarıda belirtilen ifadelerin hepsi doğrudur.

Kabahatlerde Birleşme: Aynı ve tek fiille işlenen birden fazla kabahatten ceza miktarı fazla olanın cezasının verilmesidir.

Cezalarda birleşmeye sadece özel usulsüzlük kabahatinin belirli fiilleri itibariyle yer verildiği görülmektedir. Özel usulsüzlük kapsamında cezaları birleşmeye konu olan fiiller belge “vermeme ve almama (VUK m.353/1)”, düzenlememe ve bulundurmama (VUK m.353/2)”, “belge basımı ile bildirim görevini yerine getirmeme (VUK m.353/8)” ile “tahsilat ve ödemelerin banka, postane ve bazı kurumlarca düzenlenen belgelerle tevsik edilmemesi (VUK mük.m.355/4) fiilleri itibariyle düzenlendiği görülmektedir.

Alınmayan ve verilmeyen belgelere ilişkin kesilen cezalarda birleşme: Fatura, gider pusulası, müstahsil makbuzu ile serbest meslek makbuzunu vermeme, almama veya fark­lı meblağlara yer verme eylemlerinin cezalarına, bir takvim yılında (1 Ocak-31 Aralık) içindeki her bir belge türüne ilişkin kesilecek cezalara belli bir tutarı aşamayacak şekilde sınır getirilmiştir. Belge türü itibarıyla bütünlük göstermek üzere fiillerden kaynaklanan özel usulsüzlük kabahatleri için bir takvim yılında kaç defa meydana gelmiş olursa olsun kesilecek ceza tutarı 2019 yılı için 148.000TL’yi geçemeyecektir (VUK. m. 353/2). Kesilmesi gereken toplam ceza miktarı 148.000,00 TL yi geçmemek üzere düzenlenmeyen fatura tutarının %10 dur. 1.000.000,00 + 500.000,00 + 100.000,00 = 1.600.000,00 %10 = 160.000,00 TL dir. Ancak üst sınır olan 148.000,00 TL toplam özel usulsüzlük cezası kesilecektir.

Gerçek tekerrür önceki cezanın infaz edilmiş olma şartını ararken mefruz tekerrür kesinleşmesini yeterli görmektedir.

Kesinleşmeye benzeyen, fakat aynı hukukî durumları ifade etmeyen birbirine yakın kesinleşme ile tahakkuk kavramları üzerinde kısaca durmak gerekir. “Tahakkuk”, dava açılması halinde de yargılama sonucunda davanın reddedilerek (idarenin ceza kesme işleminin iptal edilmemesi) cezanın ödenmesi gereken safhaya gelmesi ifade edilirken, “kesinleşme” ile iç hukuk bakımından gidilebilecek hiçbir hukukî yolun kalmaması ifade edilir. Gerçekten ilk derece mahkemesince yapılan yargılama sonucunda davanın redde­dilmesiyle ceza tahakkuk etmiş olur ve vergi dairesince tahsil edilebilir hale gelir. Fakat bu durum, kesinleşme demek değildir. Kesinleşme, mahkemenin ret kararına karşı kanun yoluna gidilmemesi veya gidilmekle birlikte aşamalarının mükellefin aleyhine sonuçlanmasıyla meydana gelir.