ULUSLARARASI TİCARETTE VERGİLENDİRME - Deneme Sınavı - 3

3577 sayılı Kanunun 15’inci maddesinin ikinci fıkrasında da, ödenmeyen anti-damping vergisinin, 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun hükümlerine göre gümrük idarelerince kovuşturulacağı hükümlerine yer verilmiştir.

Hâlihazırda uluslararası ticarette ek mali yükümlülük olarak kullanılan dört fon bulunmakta olup bunlar:

1. Destekleme Fiyat İstikrar Fonu (DFİF) 

2. Kaynak Kullanımı Destekleme Fonu (KKDF)

3. Toplu Konut Fonu (TKF)

4. Tütün Fonu

Bu genel esaslara uygun olarak fonda toplanan kaynaklar ilgili Kararın 10. maddesi
kapsamında tanımlanan;

- Tarımsal girdilerin sübvansiyonu, 

- Üreticinin fiyat hareketlerinden korunması, 

- İhracatın geliştirilmesi,

- İhracata dönük yatırımların finansmanı,

- İhracat sigortası kuruluncaya kadar ihracatın sigortası gibi faaliyetlerin finansmanı

için kullanılabilir.

Kaynak Kullanımını Destekleme Fonu Hakkında Karar’ın (88/12944 Sayılı) 3’üncü maddesinde fonun kaynakları arasında kabul kredili, vadeli akreditif ve mal mukabili ödeme şekillerine göre yapılan ithalattan % 6 oranında fon alınacağı belirtilmiştir.

Katma değer vergisinde, verginin konusunu Türkiye’de yapılan işlemler oluşturmaktadır. 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun (KDVK) 1. maddesinde vergiye tabi bu işlemler şu şekilde sayılmıştır:

• Türkiye’de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler,

• Aynı maddede belirtildiği üzere, “diğer” faaliyetler kapsamında yapılan teslim ve hizmetler,

• Her türlü mal ve hizmet ithali,

olarak üç başlık altında toplanmıştır. Varış yeri prensibi gereği, her türlü mal ve hizmet ithali verginin konusu içinde sayılmıştır.

Diğer vergi kanunlarında yer alan muafiyet ve istisnalar KDV’den muafiyet veya istisna tutulmaya dayanak teşkil etmez. Örneğin; kurumlar vergisinden muaf tutulan bir kamu iktisadi kuruluşunun kurumlar vergisinden muaf tutulması, KDVK’da açıkça aksine bir hüküm bulunmadıkça KDV’den de muaf olduğu veya olacağı anlamına gelmez.

Katma değer vergisindeki ithalat istisnası KDVK’un 16. maddesiyle belirlenmiştir?

KDVK’un 9. maddesine göre, mükellefin Türkiye içinde ikametgâhının, iş yerinin, kanuni merkezi ve iş merkezinin bulunmaması hâllerinde ve gerekli görülen diğer hâllerde Maliye Bakanlığı vergi alacağının korunması amacıyla vergiye tabi işlemlere taraf olanları, verginin ödenmesinden sorumlu tutma yetkisine sahiptir.

Gümrük Kanununun 167. maddesinde genel olarak gümrük vergisinden istisna edilen eşyalar açıklanmıştır.

167. maddenin 5. fıkranın a bendi ile 7. fıkrası ithalat istisnasının kapsamı dışında bırakılmıştır. Burada zikredilenler esasen istisnanın istisnasıdır. Bunlardan ilki; yerleşim yerlerini Türkiye Gümrük Bölgesine nakleden gerçek kişilere ait, alındığı tarihte üç yaşından büyük olmayan kullanılmış motorlu veya motorsuz özel nakil vasıtalarının ithalidir. İkincisi ise; Cumhurbaşkanı’nca belirlenecek kişi, kurum ve kuruluşlar tarafından ticari gaye güdülmemek ve amacı doğrultusunda kullanılmak üzere 5 ayrı alt bent halinde belirleme yapılan ithal edilen eşyalardır. Bunlar gümrük vergisi istisnasından yararlanacak olmakla birlikte, KDV’ye tabi olacaktır.

Geçici ithalat rejimi kapsamında gümrük vergisinden muaf veya müstesna olan eşyaların ithalinde de KDVK’un (16/1-b) maddesi gereğince KDV aranmaz.

Hariçte işleme rejimi kapsamında geri gelen ve gümrük vergisinden muaf veya müstesna olan eşyaların ithalinde KDVK’un 16/1-b maddesi gereğince KDV aranmaz.

KDVK’ un 16/-c maddesi, Gümrük Kanunundaki transit ve gümrük antrepo rejimleri ile serbest bölge ve geçici depolama hükümlerinin uygulandığı malları KDV’den istisna etmiştir.

Petrol ürünleri, doğal gaz ve bunların türevleri ile biodizelden oluşan (I) sayılı liste, (A) ve (B) cetvellerinden meydana gelmektedir. (A) Cetveli: Bu cetvelde, genel olarak benzin, motorin, jet yakıtı, fuel oil gibi akaryakıt ürünleri; sıvılaştırılmış petrol gazı (L.P.G.), doğal gaz ile söz konusu mallara ikame edilmesi mümkün bulunan petrol türevleri, petrokok ve benzeri diğer mallar yer almaktadır. (B) Cetveli: Bu cetvelde, solvent ve benzeri ürünler ile bunların türevleri, gaz yağı, baz yağlar, madeni yağlar ile yağlama müstahzarları gibi akaryakıt harici petrol ürünleri yer almaktadır.

Kanuni Merkez, vergiye tabi kurumların kuruluş kanunlarında, ana statülerinde veya sözleşmelerinde gösterilen merkezdir. Doğru cevap "C" şıkkıdır.

Katma değer vergisinde, verginin konusunu Türkiye’de yapılan işlemler oluşturmaktadır.  Katma Değer Vergisi Kanunu’nun (KDVK) 1. maddesine göre; Türkiye’de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler ile her türlü mal ve hizmet ithali verginin konusuna girmektedir. Ancak Türkiye'den ihraç edilen mallar varış yeri prensibi gereği tüketimin yapıldığı ya da hizmetten faydalanıldığı yerde vergilendirilmektedir. Bu nedenle ihracata konu mal teslimi ve hizmet ithalatı  yapan ülkede vergilendirilecektir. Türkiye'ye ithal edilen peynir ise Türkiye açısından KDV'nin konusuna girmektedir. Doğru cevap "E" şıkkıdır.

KDV’nin mükellefi esas itibarıyla vergiye tabi işlemleri yapanlardır. İthalatta ise mal ve hizmeti ithal edenler verginin mükellefidir. Doğru cevap "A" şıkkıdır.

Hizmet ifalarında mükellef, esas olarak hizmeti ifa eden olmakla birlikte, Türkiye’de ikametgahı, iş yeri, kanuni merkezi ve iş merkezi bulunmadığından, KDV'nin tamamı, hizmetten faydalanan yurt içindeki muhatap tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödenecektir. Dolayısıyla Türkiye'de bu hizmetten faydalananlar vergi sorumlusu olmaktadır. Doğru cevap "C" şıkkıdır.

Türkiye’de ikametgahı, iş yeri, kanuni merkezi ve iş merkezi bulunmayan firmalar tarafından Türkiye’de faaliyette bulunan enerji santralinin işletilmesine ilişkin olarak yurt dışından verilen danışmanlık hizmeti tevkifata tabidir. Bu işlem tutarı olan 100.000 TL üzerinden %18 oranında 18.000 TL tevkifat yapılacaktır. Doğru Cevap "D" şıkkıdır.

Cumhurbaşkanının zat ve ikametgahı için gelen eşya, Mütekabiliyet esasına göre ithal edilen diplomatik eşya, Gerçek kişiler tarafından ithal edilmiş, kullanılmış şahsi eşyalar, çeyiz eşyası ve miras yoluyla intikal eden eşyalar Gümrük Kanununun 167. maddesinde yer alan ve KDV’ne tabi olmayacak ithalat işlemleridir. Ancak Ticari faaliyet kapsamında ithal edilmiş teknolojik eşyalar KDV'ne tabidir. Doğru cevap "E" şıkkıdır.