İhracatta KDV İstisnası

3065 sayılı Kanunun (11/1-a) maddesine göre, ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler KDV’den istisnadır.

Bir teslimin ihracat teslimi sayılabilmesi için aşağıdaki iki şartın gerçekleşmesi gerekir:
a) Teslim, yurtdışındaki bir müşteriye veya serbest bölgedeki alıcıya ya da yetkili gümrük antreposu işleticisine yapılmalı veya mallar yetkili gümrük antreposu işleticisine tevdi edilmelidir.
b) Teslim konusu mal Türkiye Cumhuriyeti gümrük bölgesinden çıkarak bir dış ülkeye veya bir serbest bölgeye vasıl olmalı ya da yetkili gümrük antreposuna konulmalıdır.

Posta ve hızlı kargo taşımacılığı yolu ile yapılan ihracat teslimleri, kargo şirketi adına düzenlenen, malı yurtdışına gönderilen mükellefin bilgisinin yer aldığı ve gümrük müdürlüğü tarafından elektronik ortamda onaylanan elektronik ticaret gümrük beyannamesi ile tevsik edilir.

Gümrük beyannameli mal ihracatının beyanında, gümrük beyannamesi ve satış faturaları, bir dilekçe ile ihracat istisnasına ilişkin beyanname ekinde vergi dairesine verilir. Söz konusu belgelerden elektronik ortamda alınanların ayrıca beyanname ekinde ve kâğıt ortamında vergi dairesine verilmesine gerek olmayıp, dilekçe ekinde internet vergi dairesi liste alındısının vergi dairesine verilmesi yeterlidir.

Sınır ticareti kapsamında yapılan ihracat, gümrük beyannamesi veya listesi ile tevsik edilir. Bu durumda ayrıca, bir defaya mahsus olmak üzere sınır ticareti yetki belgesi de ibraz edilmelidir.

İhracat teslimlerine ilişkin olarak düzenlenen fatura ile gümrük beyannamesi arasında uyumsuzluk olması halinde vergi dairesince ilgili gümrük müdürlüğünden bilgi talep edilir ve sonucuna göre işlem tesis edilir.

KDV uygulamasında ihracat istisnası, malların Türkiye Cumhuriyeti gümrük hattından geçtiği döneme ait KDV beyannamesinde beyan edilecektir. Dış ticaret rejimine göre iç gümrüklerden yapılan ihracatta, malların muayenesinin yapılıp taşıta yüklenmesi, yüklemenin tamamlanması veya diğer şekillerde henüz mallar yurt dışına çıkmış olmasa da ihraç edilmiş sayılsa dahi, KDV uygulamasında ihracat istisnası, malların yurt dışına çıktığı tarihteki KDV beyannamesinde gösterilecektir.

İç gümrüklerden yapılan ihracatta istisnanın beyanı açısından, gümrük beyannamesinin işlem gördüğünü belirten “intaç tarihi” değil, malların yurt dışına çıktığını belirten kaşedeki tarih esas alınacaktır.

Bazen faturanın düzenleme tarihi, fiili ihracın gerçekleştiği dönemden önceki (bazı hallerde de sonraki) bir döneme tekabül etmektedir. Bu durumda, sadece ihracat teslimlerinde geçerli olmak üzere KDV’yi doğuran olay, faturanın düzenlendiği tarih değil, malların yurt dışı edildiği tarih olarak kabul edilmektedir.

Mart dönemine ait KDV beyannamesine yazılacaktır.

Kesin satışı daha sonra yapılmak üzere yurt dışındaki alıcılara, komisyonculara, ihracatçının yurt dışındaki şube veya temsilciliklerine mal gönderilmesi konsinye ihracat olarak isimlendirilmektedir.

Konsinye olarak gönderilen malın ihraç tarihinden itibaren bir yıl içinde kesin satışının yapılması gerekir.

KDV açısından henüz bir satış kesinleşmemiş olup, konsinye olarak teslimde mal ihracı olmadığından KDV’ ye tabi olmayacaktır. Kesin satışının gerçekleştiği tarihte tam istisna kapsamında KDV Kanunu’nun 11. ve 12. maddeleri gereği mal ihracından KDV istisnasına tabi olacaktır.

Konsiye ihracatta malların yurt dışındaki komisyoncu veya şube tarafından alıcıya satıldığı tarih itibariyle ihracat istisnası beyan edilecektir. Yurt dışındaki fuar ve sergilere katılan ihracatçıların buralarda yaptığı satışlar için de aynı kural geçerlidir.

Ticari kiralama yoluyla yapılan ihracatta malların yurt dışına teslimi değil, kiralanması söz konusudur. Bu nedenle ticari kiralama yoluyla yapılan ihracatta mal ihracı değil, hizmet ihracı istisnasına göre işlem yapılacaktır.

Transit (doğrudan) ihracatta, yurt dışındaki malların Türkiye’ye getirilmeksizin yine yurt dışına satışı söz konusudur.

Transit (doğrudan) ihracatta, yurt dışındaki malların Türkiye’ye getirilmeksizin yine yurt dışına satışı söz konusudur. Bu durumda KDV Kanunu’nun 6/a maddesine göre verginin konusu oluşmamaktadır. Verginin konusuna giren bir işlem olmadıkça, bu işlemin KDV’den istisna edilmesi de söz konusu olmayacağından, transit ihracat bedelleri KDV beyannamesine dâhil edilmeyecektir. Bu şekilde yapılan bir ihracat için Türkiye’de KDV ödenmiş olması halinde, Kanunun 30/a maddesi gereği, verginin konusuna girmeyen bir işleme ait yüklenilen KDV indirim konusu yapılamayacaktır.

Teslim anında Türkiye’de bulunmayan malların satışı KDV’nin konusuna girmemektedir. Ancak, teslim anında Türkiye’de bulunmakla birlikte, millileşmemiş malların, millileşmeden yurt dışına götürülmek üzere satışında da KDV uygulanmamaktadır.

Sınır ve kıyı ticaretinde veya açık pazarlarda yapılan ticarette bazen malların takası söz konusu olmakta, bazen de bedel karşılığı satış yapılabilmektedir. Bu şekilde satılan mallar için ihracat istisnası uygulanması mümkündür. Sınır ve kıyı ticareti yoluyla ihracatta, gümrük beyannamelerinin yanı sıra sınır veya kıyı ticareti yetki belgesi de aranılacaktır. Bu bölgelerde gümrük beyannamesi yerine düzenlenen “tahakkuk varakaları” nın istisna uygulamasında geçerli belge olarak kabul edilmesi de mümkündür.

Türkiye’deki serbest bölgelere gönderilen mallar için de gümrük beyannamesi düzenlenmek suretiyle ihracat istisnası uygulanacaktır.

Yurt dışında kurulan şubelere veya iştirak edilen şirketlere ayni sermaye olarak mallar götürülmesi halinde, bu mallar için gümrük beyannamesi düzenlemek şartıyla ihracat istisnası kapsamında işlem yapılması mümkündür.

Özel matrah şekline göre vergilenen mallardan altın ve gümüşten mamul eşyaların ihracında istisna, külçe altın veya külçe gümüş tutarı dışındaki kısma uygulanacaktır. Yani külçe altına isabet eden tutar ihracat istisnası satırına dâhil edilmeyecektir. Aynı şekilde, damga pulu, hisse senedi gibi özel matrah şekline tabi bulunan malların ihracında, bunların bedelleri ihracat istisnası satırına yazılamayacaktır.

5.2.2000 tarihinden itibaren yürürlüğe giren 4458 sayılı Gümrük Kanunun 176.maddesinin son fıkrasına göre serbest dolaşımda bulunan yakıt, yağ ve kumanyaların dış sefere çıkan deniz ve hava taşıtlarına verilmesi ihracat hükmündedir. Bu kapsamda, gerçekleşen ve Gümrükler Genel Müdürlüğü’nün 03.01.2003 tarihli ve 2003/1 sayılı Genelgesi ile tevsik edilebilen işlemler ihracat istisnasından yararlanacaktır.

Gümrük beyannamesi düzenlenmek suretiyle posta ile yurt dışına ticari mahiyette mal gönderilmesi işlemi ihracat istisnası kapsamındadır.

Mal ihracında istisna uygulanabilmesi için, malların yurt dışına çıktığının gümrük beyannamesi ile tevsik edilmesi ön koşuldur.

yurt dışına çıkan malların herhangi bir nedenle geri gelmesi halinde, o zaman ihracat istisnası uygulanmayacak, önceki dönemlerde istisna beyan edilmişse, KDV yönünden yararlanılan kısım düzeltilecektir. Düzeltme, ihraç edilen mallar için nakden veya mahsuben alınan KDV iadesinin gümrük idaresine ödenmesi şeklinde gerçekleşecektir. Eğer ihracatçı, malları KDV Kanununun 11/1-c maddesini uygulayarak tecil-terkin sistemi kapsamında satın almış ve KDV ödememişse, imalatçıya ödenmeyen KDV’nin gümrük idaresine ödenmesi suretiyle geri gelen malların ithali yapılacaktır. Bu ödemenin yapıldığını tevsik eden gümrük makbuzu veya vezne alındısını bağlı olduğu vergi dairesine ibraz eden imalatçının tecil edilen vergisi terkin edilecektir.

İhraç edilmek şartıyla imalatçılar tarafından kendilerine teslim edilen mallara ait katma KDV, ihracatçılar tarafından ödenmemektedir. Mükelleflerce tahsil edilmeyen ancak ilgili dönem beyannamesinde beyan edilecek olan bu vergi, vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunur” hükmünden hareketle, ihracat öncesi ön istisna olarak nitelendirilebilecek bir düzenleme yapılmış ve ihraç etmek üzere satın alınan mallar için ihracatçıların KDV ödememesi sağlanmıştır. Bu uygulama, kısaca “ tecil – terkin sistemi “ olarak isimlendirilmiştir. İmalatçıların ihraç kaydıyla ihracatçılara teslim ettiği mallar için hesapladığı ancak ihracatçıdan tahsil etmediği KDV tecil edilmekte, ihracatın gerçekleşmesi üzerine de terkin edilmektedir.

Yurt içi, gümrük hattı dışı eşya satış mağazalarına gönderilen mallar da ihracat istisnası kapsamındadır. Bu durumun gümrük beyannamesi ile tevsik edilmesi gerekmektedir.

İhracat istisnası uygulanarak yurt dışına satılan mallar için, ihracatçının sonradan vade farklı uygulaması halinde, yurt dışına kesilecek faturada istisnaya tabi tutulabilmektedir.

İhracat faturasının F.O.B. (Free On Board) bedel üzerinden düzenlenmesi gerekmektedir. Ancak, ihracatın C.I.F. (Cost Insurance Freight) veya C.F. (Cost and Freight) olarak yapılması durumunda navlun ve sigorta için de ihracatçının yurt dışındaki müşterisinden aldığı bedele KDV istisnası uygulaması gerekmektedir. Bu durumda ihracat faturasındaki F.O.B. bedel ile birlikte navlun ve sigorta bedellerinin de KDV Beyannamesinde “İhracat İstisnası” satırına yazılarak matrahtan düşülmesi gerekir.

Elçilik mektubu, kurye mektubu, TIR karnesi, ATA karnesi, kumanya listesi gibi belgeler gümrük beyannamesi yerine kullanılabilmektedir.

Gümrük beyannamesi, ihracat istisnası beyan edilmesinin ön şartıdır. Bu beyanname olmadan mükellefin ihraç ettiği mal bedellerini KDV matrahından indirmesi mümkün değildir. Bu nedenle, ihracat istisnası uygulamasında KDV iadesi talep edilse de, edilmese de gümrük beyannamesinin ibrazı zorunludur.

KDV Kanununun 12/1-b maddesinde, bir teslimin ihracat teslimi sayılabilmesi için teslim konusu malın Türkiye Cumhuriyeti gümrük bölgesinden çıkarak bir dış ülkeye vasıl olması gerektiği belirtilmiştir.

Beyanların doğru olduğunun saptanmasıdır.

Telekom şirketleri kendi abonelerine, başka operatörlerin kapsama alanında da hizmet verebilmek için, o şirketler ile anlaşma yaparak, şirketin altyapısını kullanmaktadırlar. Bununla ilgili anlaşmalara ‘roaming anlaşması’ denilmektedir. Bu anlaşmalarda başka operatörlerin kapsama alanını kullanan şirket, anlaşmaya göre ilgili bedeli de ödemektedir.

Roaming anlaşması çerçevesinde yurt dışındaki müşteriler için Türkiye’de verilen roaming hizmetlerinin katma değer vergisinden istisna olduğu karara bağlanmış olup, hizmetin Türkiye’de yapılıp yapılmadığının tespiti önem kazanmaktadır.

Yurtdışına yapılan hizmetlerdeki KDV’ne ilişkin olarak 26 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde, hizmet ihracında KDV istisnası uygulanabilmesi için, aşağıdaki dört şartın birlikte gerçekleşmesi gerektiği belirtilmiştir:
• Hizmet Türkiye’de, yurt dışındaki bir müşteri için yapılmalıdır: Yurt dışındaki müşteri tabirinden, ikametgâhı, işyeri, kanuni merkezi veya iş merkezi yurt dışında bulunan kişi veya kuruluşlar ile Türkiye’de faaliyette bulunan bir firmanın yurt dışında, kendi adına müstakilen faaliyet gösteren şubesi, acentesi, temsilcisi veya bürosu anlaşılmalıdır.
• Yurt dışındaki müşterinin Türkiye’de temsilciliği olsa bile, faturanın yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmesi zorunludur. Dolayısıyla fatura Türkiye’deki temsilcilik adına düzenlenirse, istisna uygulanamayacaktır.
• Hizmetin bedeli döviz olarak Türkiye’ye getirilmelidir. Mal ihracında mal bedelinin döviz olarak Türkiye’ye getirilmesi zorunlu olmasa dahi, hizmet ihracı istisnası uygulanması için, hizmet bedelinin döviz olarak Türkiye’ye getirilerek bankalara veya özel finans kuruluşlarına bozdurulması zorunluluğu vardır.
• Hizmetten yurt dışında yararlanılmalıdır. Ancak hizmetten yurtdışında yararlanıldığının tespit edilmesi mümkün olmayabilmektedir. Bu kapsamda, Maliye Bakanlığı 26 ve 30 Seri No.lu KDV Genel Tebliğlerinde uygulamaya yönelik örnekler vermiştir. Tebliğde yer alan örnekler incelendiğinde, genellikle yurt dışına ihraç edilen mallarla ilgili olarak yurt dışındaki alıcılar için yapılan hizmetlerin istisna kapsamında mütalaa edildiği, Türkiye’ye ithal edilen mallara ilişkin olarak yurt dışındaki satıcılara yapılan hizmetlerin ise vergiye tabi tutulduğu görülmektedir.

Fason işçilik yapan firmaların hizmet ihracından yararlanabilmesi için, belirtilen ilk üç şart olan; faturanın yurt dışındaki firmaya kesilmesi, bedelin döviz olarak getirilmesi ve fason olarak işlenen malların, ihracatçı firmalar dâhil hiçbir şekilde yurt içinde satılmaması şartları sağlanmalıdır. Bu değerlendirmelere göre ithalat komisyonları KDV’ye tabi tutulmaktadır.

• Yurt dışına fason işçilik yapılması, hizmet ihracı istisnasından yararlanmaktadır.
• Tamir, bakım, onarım için Türkiye’ye geçici ithal yoluyla getirilen araçlara verilen hizmetler istisnadan yararlanmaktadır. Ancak, transit olarak geçen araçlara verilen hizmetler KDV’ye tabidir.
• Yabancı sigorta kuruluşlarına yapılan aracılık hizmeti istisnadan yararlanmaktadır. Ancak, yabancı sigorta şirketlerinin müşterilerinin Türkiye’de yararlandığı sağlık hizmeti benzeri hizmetler, bedeli yurt dışından ödense dahi istisna kapsamına girmemekte, sağlık hizmeti bedeli dışında alınan komisyonlar istisna kapsamında değerlendirilmektedir.
• Yurt dışına verilen haberleşme hizmeti istisna kapsamına girmektedir. Aynı zamanda, yurt dışı kabul edilen serbest bölgelerde verilen haberleşme hizmeti de KDV’den müstesnadır.
• Yurt dışında imal edilecek malların kalıp ve modellerinin yapılması, istisna kapsamına girmektedir.
• Yurt dışına yapılan finansal kiralama işlemleri istisna kapsamına girmektedir.

• Yabancı bayraklı teknelere Türk limanlarında verilen tamir, bakım, onarım, kışlama, çekek, hizmetleri istisnadan yararlanmamaktadır.
• Yurt dışındaki kurumlara hasta veya öğrenci gönderilmesi durumlarında, hastaneler veya öğrencilerden alınan komisyon ücreti KDV’ye tabidir.
• Türkiye’deki davalar veya ihalelerle ilgili yurt dışındaki kişi ve kuruluşlara danışmanlık veya aracılık hizmeti verilmesi KDV’ye tabidir.
• Yabancı kişi ve kuruluşların Türkiye’de reklamlarının yapılması, ilgili hizmetten Türkiye’de yararlanılması sebebiyle KDV’ye tabidir.

Türkiye’deki firmaların yurt dışında hizmet yapması KDV’nin konusuna girmediğinden vergiye tabi değildir.

Yurt dışındaki firmaların Türkiye’de hizmet yapmaları KDV’nin konusuna girmekte ve vergiye tabi tulunmaktadır.

Hizmet ihracatı istisnası, yabancı müşteri adına fatura düzenlendiği ve bedelin Türkiye’ye getirildiği vergilendirme dönemine ait KDV beyannamesiyle beyan edilir. Fatura, ihracat bedeline ilişkin dövizin yurda getirildiği dönemden önceki tarihte düzenlense dahi, hizmet ihracatı istisnası, dövizin yurda getirildiği dönem beyannamesiyle beyan edilecektir.

• İade veya Mahsup Talep Dilekçesi
• Yurt Dışındaki Müşteri Adına Düzenlenen Satış Faturalarının Aslı/Fotokopisi veya Listesi
• Döviz Alım Belgesi
• İndirilecek KDV Listesi
• İhraç Edilen Hizmetin Bünyesine Giren KDV Hesaplaması

KDV Kanununun 11/1-b maddesinde Türkiye’de ikamet etmeyen yolculara yapılan teslimler ihracat istisnası kapsamına alınmış ve bu istisnanın uygulamasına ilişkin usul ve esaslar, 43 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinde düzenlenmiştir. Bu düzenlemeye göre istisna, verginin satış sırasında tahsil edilip, malın yurt dışına çıkarılışını müteakip alıcıya iade edilmesi şeklinde uygulanmaktadır.

Bavul ticaretinin kayıt dışı kalması, 61 Seri No.lu KDV Genel Tebliğiyle yapılan düzenlemeler sayesinde engellenmiştir. Bu tebliğle, bavul ticareti yoluyla ihracatta KDV iadesinin usul ve esasları belirlenmiş olup, bu Tebliğe dayanılarak Dış Ticaret Müsteşarlığının getirdiği bir dizi düzenleme ile satıcıların ihracat teşviklerinden yararlandırılması sağlanmıştır.

Satıcı, bağlı bulunduğu vergi dairesine başvurarak “Türkiye’de İkamet Etmeyenlere Döviz Karşılığı Satışlarda KDV İhracat İstisnası İzin Belgesi” (kısa söylemiyle İstisna Belgesi) alacaktır. Bu belgenin alınması için, gerçek usulde vergilendirilmek ve hakkında gerçek dışı belge düzenleme veya bilerek kullanma konusunda rapor yazılmamış olmak yeterlidir.

İstisna belgesi, sadece bavul ticareti kapsamındaki işlemleri yapacak mükelleflere verilmektedir. 43 Seri No.lu KDV Genel Tebliği uyarınca yolcu beraberi eşya ihracı istisnası uygulamasında da bu belge geçerli olacaktır. Bu durumda, her iki istisnayı da uygulamak isteyen mükelleflerin “İstisna Belgesi” almaları yeterlidir.

• Onaylı Özel Fatura
• Döviz Alım Belgesi
• İndirilecek KDV Listesi
• İhraç Edilen Malların Bünyesine Giren KDV Hesaplamasını gösteren tablo

Türkiye’ye geçici olarak gelen kişilerin Türkiye’den satın aldıkları malları yurt dışına çıkarmaları halinde, malların yurt dışında tüketimi söz konusu olduğundan ihracat benzeri bir durum ortaya çıkmaktadır. Kanunun 11/1 maddesinin (b) bendiyle, Türkiye’de ikamet etmeyen yolcuların satın aldığı mallara ödedikleri KDV’nin, bu malların yurt dışına çıkarılması durumunda iade edileceği hükme bağlanmıştır.

Türkiye’de ikamet etmeyen yolculara tanınan KDV istisnasını düzenleyen KDV Kanunu’nun 11/1-b maddesi ile yabancı turistlerin Türkiye’den daha fazla alışveriş yapmalarını teşvik ederek ülkenin döviz girdilerinin artırılması ve esas itibariyle yurt dışında tüketilecek olan mallar üzerindeki vergi yükünün sıfırlanması amaçlanmaktadır.

• İadenin Gümrük Çıkışında Yapılması
• İadenin gümrük çıkışından sonra yapılması
• İadenin elden yapılması
• İadenin avans olarak turiste ödenmesi
• İadenin yetki belgesine sahip aracı firmalardan alınması

• Onaylı Fatura veya Fatura/Çekler
• İndirilecek KDV Listesi
• İhraç Edilen Malların Bünyesine Giren KDV Hesaplaması
• Aracı Firmaların Düzenlediği İcmaller

İhraç kaydıyla yapılan teslimler sistemi (tescil terkin);

KDV uygulamasında, belirli koşullar altında ihraç edilmek üzere teslim edilen mallar için hesaplanan KDV’nin ihracatçı tarafından ödenmemesi şeklinde bir uygulama mevcuttur. KDV Kanununun 11/1. maddesine 3297 sayılı Kanunla eklenen (c) bendi hükmüyle düzenlenen bu uygulama; kural olarak Sanayi Bakanlığı’nca belirlenen ölçütlere göre “imalatçı” niteliğine sahip olan mükelleflerin ihracatçılara yaptıkları teslimler (satışlar) için geçerlidir.

• Sanayi Bakanlığınca belirlenen kriterlere göre “imalatçı” niteliğine haiz olanların ihracatçılara yaptıkları teslimler,

• Özel Finans Kurumlarınca ihracatçılara yapılan teslimlerde

• İmalatçı niteliğini taşımayan satıcıların Dış Ticaret Sermaye Şirketlerine veya Sektörel Dış Ticaret Şirketlerine ihraç edilmek üzere yapılan teslimler, İmalatçılar tarafından Türkiye’de ikamet etmeyenlere döviz karşılığı yapılan teslimler,

• Dâhilde işleme veya Geçici Kabul İzin Belgesi kapsamında ithal edilen girdiler kullanılarak üretilen malların ihracatçılara ihraç kaydıyla yapılan teslimler,

• Üreticileri veya satıcıları tarafından ihracatçılara yapılan süs bitkisi teslimleri Tecil-Terkin sistemine dâhil olup, bu uygulamadan yararlanabilmektedirler.

Sanayi ve Ticaret Bakanlığı’nın imalatçı tanımı göz önüne alındığında bir işletmenin imalatçı sayılabilmesi için aşağıdaki şartları taşıyor olması
gerekir:
• Sanayi siciline kayıtlı olup, sanayi sicil belgesi almış olmalı,
• Sanayi odaları, ticaret odaları veya esnaf ve sanatkârlar derneklerine kayıtlı olmalı,
• İmalat işinde en az 5 işçi çalıştırmalı (imalat işine fiilen katılmayan yönetici, büro elemanı veya muhasebeci gibi personel bu sayıya dahil değildir, işyeri sahibi imalata fiilen katılırsa, bu sayıya dahil edilir),
• Sanayi sicil belgesinde yer alan üretim konusunda gerekli araç parkına sahip olmalı (araçların kiralanması halinde, bunların en az bir yıllık süreyle kiralandığının noterce onaylı sözleşme ile ispat edilmelidir ),
• Yukarıdaki şartları topluca taşıyan imalatçıların kendi üretimine ilave olarak fason imalat da yaptırmaları halinde; - Fason imalatı sadece, Sanayi Sicil Belgesi’nde yazılı üretim dallarında yaptırmaları, - Fason imalatı sadece, Sanayi Sicil Belgesi’nde yazılı üretim dallarında yaptırmaları, - Fason olarak yaptırılan imalatta işin riskini ve organizasyonunu üstlenmeleri, - Fason olarak imal ettirilen mallarla ilgili ham madde ve yardımcı maddeleri temin etmeleri, gerekmektedir.

Tecil-terkin sisteminde, imalatçı tarafından ihraç edilmesi şartıyla teslim edilen malın, aynen ihraç edilmesi şarttır. Başka bir ifadeyle, ihraç kaydıyla teslim edilen malın, ihraç edilen nihai mamul olması gerekir. Aksi halde imalatçı tarafından ihracatçıya teslim edilen mallar aynen ihraç edilmeyip, işlendikten sonra ihraç ediliyorsa imalatçının yaptığı teslimlere tecil-terkin sisteminin uygulanması mümkün değildir.

İmalatçı tanımına giren mükelleflerin, kendi üretimine ek olarak fason imalat da yaptırmaları halinde, fason imalatı kendi sanayi sicil belgesinde yazılı üretim dallarında yaptırması, işin riskini ve organizasyonunu üstlenmesi, ham madde ve yardımcı maddeleri kendi temin etmesi koşullarıyla, bu şekilde üretilen mallar için de tecil-terkin uygulanabilecektir.

İmalatçı tanımına girdiği halde, fason olarak dahi olsa kendi üretmediği, piyasadan hazır aldığı malları da teslim edenlerin, bu teslimlerini faturada ayrıca göstermek suretiyle tecil-terkin uygulaması dışında tutması gerekir.

İmalatçılar için aranılan diğer şartlara haiz olup, sanayi sicil belgesini henüz almamış olan mükelleflerin, Sanayi Bakanlığına başvurarak olumlu görüş yazısı aldıkları veya vergi dairesi müdür yardımcısı başkanlığındaki yoklama grubunun bu şartlara haiz olduğunu belirlediği tarih itibariyle tecil-terkin kapsamında işlem yapmaları mümkündür. Bu tespit Yeminli Mali Müşavir tasdik raporu ile de yapılabilecektir.

Tecil-terkin işlemi kapsamında ihraç kaydıyla teslimde bulunan imalatçıların, ihracatçılar tarafından kendilerine verilen gümrük beyannamesinin aslı, noter veya yeminli mali müşavirce tasdikli örneğinin teyidi, ilgili gümrük idaresinden değil, ihracatçının bağlı olduğu vergi dairesinden yapılacaktır.

• Gümrük Beyannamesi
• Satış Faturaları
• KDV listesi